T.C.

MİLLÎ EĞİTİM BAKANLIĞI

İşletmeler Dairesi Başkanlığı

Sayı : B.08.0.İDB.0.06.00.00-843.02-5                                                                    03.01.2011

Konu : DÖSE İşletmeleri Sene Sonu İdare Hesapları.

İlgi : a) 31/12/2009 tarih ve 3501 sayılı yazımız (genelgemiz),

b) Bakanlık Makamından alınan 27/12/2010 tarih ve 3605 sayılı onay.

c) Millî Eğitim Bakanlığı Kurumlarında Sözleşmeli Veya Ek Ders Görevi İle

Görevlendirilecek Uzman Ve Usta Öğreticiler Hakkında Yönetmelik,

d) 657 sayılı Devlet Memurları Kanunu,

e) 5510 Sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu,

f) MEB. Döner Sermaye İşletmelerinde Üretimi Teşvik Primi Dağıtımı, Parça Başı

Üretim, Atölye ve Tesislerin Özel Sektörle İşbirliği Yapılarak İşletilmesi Hakkında

Yönetmelik

Bilindiği üzere, yıl sonu idare hesaplarıyla ilgili daha önce yayımlanan genelgelerin yürürlükten kaldırıldığı ve bundan böyle de yıl sonu iş ve işlemlerine ilişkin esas ve usullerde ilgi (a) genelge hükümleri uygulanacağı belirtilmişti. Ancak, DÖSE İşletmelerimizin yeniden yapılandırılması çerçevesinde alınan ilgi (b) Makam Onayı ile DÖSE İşletmelerimizin sermayelerinde azaltma veya artırma şeklinde değişiklikler yapılmış ve buna bağlı muhasebe kayıtlarına yansıyacak işlemler ile DÖSE işletmelerimizin genel olarak günün değişen ve gelişen şartlarına uygun olarak diğer iş ve işlemlerine ilişkin de çeşitli açıklamalar yapılması ihtiyacı doğmuştur.

Döner sermaye işletmelerimizin arasında birlik ve beraberliği sağlamak, gereksiz yazışmalara sebebiyet veren yanlış uygulamaları ortadan kaldırmak maksadıyla; ilgi (a) genelgemizde belirtilen sermaye hesapları aşağıda belirtilen örneğe uygun olarak yeniden düzenlenecek ve bu düzenlemedeki muhasebe kayıtlarına ilişkin hesap tanımlamaları 2010 yılı envanter kayıtlarına başlanılmadan yapılacaktır. Şöyle ki;

F1/02/3 menüsü seçildiğinde hesap kartı açma menüsü ekrana geldiğinde 501 ve 00 yazıldığında ekrandaki görüntü;

şeklinde olacaktır.

501 nolu hesapta hiçbir değişiklilik yapılmayacak ancak, alt hesap ile tali hesap aşağıdaki gibi tanımlandıktan sonra “K” tuşuna basılarak yeniden tanımlanmış olacaktır.

Yukarıdaki alt hesap tanımlamaları yapıldıktan/değiştirildikten sonra 2010 mali yılı ENVANTER kayıtları öncesi F1 programında 18 nolu seçenekten girilecek, ”1” nolu açılış kaydı seçilecek ve ekrana sermaye hesapları aşağıdaki şekilde gelecektir.

Yukarı yön tuşu ile 50100 hesabının üzerine gelindiğinde “sağ yön tuşu” ile 50100’in sağına hiç boşluk verilmeden 1000 yazılacak ve “enter” tuşuna sürekli basılarak fişin en sonuna gelindiğinde “F10” tuşu ile fiş tekrar kaydedildikten (aşağıda olduğu gibi) sonra fişten çıkılacaktır. F1 menüsünde 03 ve 15 seçeneklerinden (gerektiğinde diğer menülerden) sermaye ile ilgili rakamların değişmeden sadece alt hesapların değiştiği kontrol edilecektir.

Bu işlem sonrası 2010 yılı envanter kayıtlarına başlanabilecektir.

Yukarıda belirtilen açıklamalar doğrultusunda ilgi (a) genelgemizin “1.9”, “1.13.2.”, “1.13.3.”, “1.13.4.”, “4.1.” maddelerinde değişiklikler ( mavi renkli) yapılmış ve 8.11. maddesinden sonra gelmek üzere de “8.12”ve “8.13.” maddeleri ilave edilmiştir.

“1.9” maddesine ilişkin olarak yapılan düzenlemeler :

 “ 1.9. Tabloların çıkarılmasından sonra; kapanış işlemine geçmeden önce bilançoda yer alan hesaplardan sermayeye ilişkin hareketleri gösteren 500 ve 501 nolu hesaplar ile bunlara ilişkin alt hesapların aşağıda örnek olarak gösterilen kayıtlara uyup uymadığı son mahsup fişinden bir kez daha kontrol edilecektir. –Varsa- hata bu aşamada düzeltilecek ve yeni mali yıla alt hesabı hatalı bir hesap aktarılmayacaktır.

Örnek;

Tahsis edilen sermaye : 200.000.-TL

Ödenmiş (2006 ve öncesi) sermaye : 50.-TL

2006 yılı bilanço kârı : 180.000.-TL

2006 kârının sermayeye eklenen (1/3) tutarı : 180.000/3= 60.000.-TL

2007 yılı bilanço kârı : 240.000.-TL

2007 kârının sermayeye eklenen (1/3) tutarı : 240.000/3= 80.000.-TL

2008 yılı bilanço kârı : 90.000.-TL

2008 kârının sermayeye eklenen (1/3) tutarı : 90.000/3= 30.000.-TL

2009 yılı bilanço kârı : 15.000.-TL

2009 kârının sermayeye eklenen (1/3) tutarı : 15.000/3= 5.000.- TL

Son kayıt -------------------------------------- 31/12 /…. -----------------------------------

(Alacaklı Hesaplar) (Borçlu Hesaplar)

………………………………….,

……………………………………

………………………………………….

………………………………………….

500.10.1000 2007 YILINDA … 200.000.-

501.00.10002007YILINDA ……200.000.-

501.10 2006 VE ÖNCESİ… 50.-

501.20 2006 KÂRININ 1/3’Ü 60.000.-

501.30 2007 KÂRININ 1/3’Ü… 80.000.-

501.40 2008 KÂRININ 1/3’Ü… 30.000.-

501.50 2009 KÂRININ 1/3’Ü… 5.000.-

…. mali yılı kapanış kaydı

------------------------------------------------- / -----------------------------------------------

Tekdüzen Muhasebe Programının 17 nolu seçeneğinden, 8 numaralı kapanış işlemleri alt seçeneğine girilerek, yılsonu itibariyle bütün hesapların kapatılması kaydı yapılacaktır. Bu kayıttan sonra; alt hesaplarıyla birlikte bütün hesapların borç ve alacakları eşitlenmiş olacaktır.

İlgi (a) genelgede belirtilen 3 üncü kayıt yapılmadan önce, bu (2011) mali yıla mahsus olmak üzere;

*Sermaye tenkisi (azaltılması) yapılan işletmeler önce, 500 nolu hesaba ait alt hesapta yeni tali hesap tanımlayacaklardır.

Şöyleki;

Yeni hesap tanımlama sonrası yapılacak yevmiye kaydı da şöyle olacaktır. (Örneğin, 2007 yılında tahsis edilen sermaye 700.000.-TL, iken son düzenleme ile 600.000.- TL olmuşsa, tenkis edilende (azaltılan) 100.000.-TL olacak) Yevmiye kaydı da aşağıdaki örnekteki gibi olacaktır.

--------------------------------------03/01/2011 tarihinde -----------------------------------------

* 2007 yılında yada sonraki yıllarda sermaye tahsisi yapılan işletmeler yeni (2011) sermaye tahsisi yapılmış ise ilgi (a) genelgede belirtilen 3 üncü kayıt yapılmadan önce, bu (2011) mali yılına mahsus olmak üzere; önce, 500 nolu hesaba ait alt hesap ve tali alt hesap tanımlanarak, değiştirilmiş olacaktır. Şöyle ki,

2007 yılında örneğin 10.000.-TL tahsis edilen sermaye yeni yılda (2011) de 50.000.-TL ye çıkarılmışsa artırılan 40.000.-TLık artış için şöyle kayıt yapılacaktır.

“1.13.2.” maddesine ilişkin olarak yapılan düzenlemeler :

1.13.2. Program tarafından yeni yıla ait birinci yevmiye kaydı (açılış) ile birlikte ikinci yevmiye kaydı da otomatik yapılmaktadır. İkinci yevmiye kaydında yer alan 570 nolu hesaba ait alt hesap yeni mali yılda tanımlanarak, değiştirilmiş olacaktır. Şöyle ki,

570 GEÇMİŞ YILLAR KÂRLARI

10 2010 YILI KÂRI

“1.13.3.” maddesine ilişkin olarak yapılan düzenlemeler :

1.13.3. İlgi (a) Kanunun birinci maddesinin ikinci fıkrası gereği, bilanço kârının 1/3’ü sermayeye ilave edileceğinden, öncelikle 501 nolu hesabın alt hesabı 2010 yılı kârı için tanımlanacak ve sonra da aşağıdaki gibi kayıt yapılacaktır. (Tahsis edilen sermayeye ulaşan işletmeler bu işlemi yapmayıp bilanço karının 2/3 nü Merkez saymanlığına göndereceklerdir.)

501 ÖDENMEMİŞ SERMAYE

501.60 2010 KÂRININ 1/3 Ü

“1.13.4.” maddesine ilişkin olarak yapılan düzenlemeler :

1.13.4. 2011 malî yılının 3 nolu (2011 de tahsis veya tenkis var ise 4 üncü olacaktır)yevmiye kaydı ise aşağıda örneklendiği şekilde yapılacaktır.

Örnek : 2010 mali yılı bilanço kârı : 120.000..- TL

Tahsis edilen sermeyenin 2010 yılı karından karşılanacak tutarı 120.000/3= 40.000.-TL  ise

 Kayıt işlemi;

-------------------------------------------- / --------------------------------------------

570.10 2010 YILI KÂRI 40.000.-

501.60 2010 KÂRININ 1/3 Ü 40.000.-

2010 Bilanço kârının 1/3’ü ile tahsis edilen sermayenin bir kısmının karşılanması

-------------------------------------------- / --------------------------------------------

şeklinde yapılacaktır.

“4.1.” maddesine ilişkin olarak yapılan düzenlemeler :

……………. T.C. Merkez Bankası Ankara Şubesindeki TR100000100100000350121008 İBAN numaralı hesabına………….

“8.11.” maddesinden sonra gelmek üzere ilave edilen maddeler:

“8.12. T.C.Anayasasının 128 inci maddesinde “Devletin, kamu iktisadî teşebbüsleri ve diğer kamu tüzel kişilerinin genel idare esaslarına göre yürütmekle yükümlü oldukları kamu hizmetlerinin gerektirdiği aslî ve sürekli görevler, memurlar ve diğer kamu görevlileri eliyle görülür.

Memurların ve diğer kamu görevlilerinin nitelikleri, atanmaları, görev ve yetkileri, hakları ve yükümlülükleri, aylık ve ödenekleri ve diğer özlük işleri kanunla düzenlenir”. denilmektedir.

İlgi (c) Yönetmeliğin, 10’uncu maddesinde ise “geçici personel olarak görevlendirilecek uzman ve usta öğreticeler genel bütçeye bu ihtiyaç için konan ödenekten usulüne uygun şekilde aylık ödenir.” denilmektedir. Usta öğreticilere ilgi (c) yönetmeliğe göre ödenecek AYLIĞA esas ölçüt (kriter) ders ücretidir. Bilindiği gibi ders ücretleri de, ilgi (d) Kanunun 89 maddesi ile düzenlenmiştir. Adı geçen Kanunun DERS GÖREVİ başlıklı 89 uncu maddesinde”  Her derecedeki eğitim ve öğretim kurumları ile Üniversite ve Akademi (Askeri Akademiler dahil), okul, kurs veya yaygın eğitim yapan kurumlarda ve benzeri kuruluşlarda öğretmen veya öğretim üyesi bulunmaması halinde öğretmenlere, öğretim üyelerine veya diğer memurlara veyahut açıktan atanacaklara ücret ile ek ders görevi verilebilir.    Ücretle okutulacak ders saatlerinin sayısı, ders görevi alacakların nitelikleri ve diğer hususlar ilgili Bakanlığın teklifi ve Bakanlar Kurulunun kararı ile tespit olunur.” hükmü yer almaktadır.

İlgi (c) yönetmeliğin 4 üncü maddesine göre görevlendirilecek usta öğreticilerin haftalık ve günlük çalışma saatleri yine aynı yönetmeliğin 8 ve 9 uncu maddelerinde düzenlenmiştir.

Döner sermaye işletmesinin; mal ve hizmet üretiminde usta öğreticilerin hizmetlerine yönetmeliğin 8 ve 9 uncu maddelerinde belirtilen sürelerin dışında da ihtiyaç duyulması durumunda, yine kriterleri yılı bütçe kanunlarının K cetvelinde belirtilen fazla çalışma ŞARTLARININ OLUŞMASI HALİNDE fazla çalışma yaptırılabilir ve dolayısıyla da fazla çalışma ücreti ödenmesi mümkündür. Ancak, söz konusu personele ödenecek fazla çalışma ücretleri ile yıl sonlarında ilgi (f ) yönetmelik hükümlerine göre ödenecek üretimi teşvik primi ilgi (e) Kanunun 80 inci maddesine tabidir.”

“8.13. Bakanlığımız Eğitim Araçları Donatım Dairesi Başkanlığı tarafından açılan ve yerinde montajı gerektiren siparişlerde, yerinde montaja ilişkin giderler üretimin bittiği ve mamul maliyetinin çıkarıldığı anda montaja ilişkin giderlerin de tahakkuk ettirilmesi gerekmektedir.(Mevcut protokol şartları devam ettiği sürece) Muhasebe programında (F1), 05/02/03/06 mönüsünde Faaliyet Gideri olarak tahakkuku ve montajın gerçekleşmesi halinde de tahakkuk eden giderler ödenecektir.”

Bilgi edinilmesini, herhangi bir aksaklığa ve gecikmeye meydan verilmeden gereğinin yapılmasını önemle arz/rica ederim.

Abdussamet ARSLAN

Müsteşar Yardımcısı

D A Ğ I T I M:

Gereği: Bilgi:

1- DÖSE’li Okul ve Kurum Müd.lükleri 1-Sayıştay Başkanlığı

2- Valilikler (Millî Eğitim Müdürlükleri) 2-Maliye Bakanlığı (Muhasebat Genel Müdürlüğü)

3- İlgili Gn.Müd. ve Daire Başkanlıkları    3-Teftiş Kurulu Başkanlığı